國家稅務(wù)總局汕尾市稅務(wù)局和汕尾市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局聯(lián)合發(fā)布《國家稅務(wù)總局汕尾市稅務(wù)局?汕尾市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局關(guān)于發(fā)布汕尾市土地增值稅扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)（2008-2018年）的公告》（以下簡稱《公告》），現(xiàn)解讀如下：

一、《公告》出臺背景

根據(jù)《國家稅務(wù)總局?建設(shè)部關(guān)于土地增值稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕48號）第二條規(guī)定：“各級房地產(chǎn)管理部門……按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格核算房地產(chǎn)的開發(fā)成本和費用，配合稅務(wù)部門做好土地增值稅扣除項目金額的審查工作，防止由于成本費用不實等原因造成土地增值稅的流失”，《國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布<國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局土地增值稅清算管理規(guī)程>的公告》（國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局公告2019年第5號，以下簡稱《管理規(guī)程》）第五條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)可參照當(dāng)?shù)毓こ淘靸r指標(biāo)，結(jié)合市場因素，確定前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的土地增值稅扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)。”，國家稅務(wù)總局汕尾市稅務(wù)局和汕尾市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局聯(lián)合制定本《公告》。

二、《公告》的主要內(nèi)容

（一）《標(biāo)準(zhǔn)》的適用范圍。在土地增值稅清算過程中，納稅人符合《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條以及《管理規(guī)程》第二十七條、第四十條規(guī)定情形之一的，稅務(wù)機關(guān)通過適用《汕尾市土地增值稅扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)（2008-2018年）》（以下簡稱《標(biāo)準(zhǔn)》）測算其“土建、安裝、裝飾裝修、市政設(shè)施、園林綠化”工程造價，核定納稅人應(yīng)納稅額。

《管理規(guī)程》第二十七條規(guī)定，納稅人辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、開發(fā)間接費用的憑證資料不符合清算要求或不實的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)發(fā)出交換意見的稅務(wù)事項通知書，通知納稅人在收到通知書之日起15日內(nèi)回復(fù)意見、提交證據(jù)。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)充分聽取納稅人的意見，對納稅人提供的事實、證據(jù)予以復(fù)核，必要時引用第三方專業(yè)機構(gòu)意見，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)會同項目清算審核組集體審議后，認(rèn)為事實不清、證據(jù)不足的，參照土地增值稅扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)據(jù)以計算扣除，并發(fā)出核定征收的稅務(wù)事項通知書。

憑證資料不符合清算要求或不實是指存在下列情形之一：

1.不能完整提供工程竣工、工程結(jié)算、工程監(jiān)理等方面資料的，或未按國家有關(guān)規(guī)定、程序、手續(xù)進(jìn)行工程結(jié)算的；

2.工程結(jié)算項目建安造價高于當(dāng)?shù)乜鄢椖拷痤~標(biāo)準(zhǔn)無正當(dāng)理由的；

3.擋土墻、樁基礎(chǔ)、戶內(nèi)裝修、玻璃幕墻、干掛石材、園林綠化等工程不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單（總平面喬灌木配置圖）的；

4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與工程承包企業(yè)互為關(guān)聯(lián)企業(yè)，建安造價高于當(dāng)?shù)乜鄢椖拷痤~標(biāo)準(zhǔn)的；

5.大額工程款采取現(xiàn)金支付或支付資金流向異常的。

《管理規(guī)程》第四十條規(guī)定，在土地增值稅清算過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有下列情形之一的，可按核定方式對房地產(chǎn)項目進(jìn)行清算。?

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

2.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

3.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以確定轉(zhuǎn)讓收入或扣除項目金額的；

4.符合土地增值稅清算條件，未按照規(guī)定的期限辦理清算手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期清算，逾期仍不清算的；

5.申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

（二）《標(biāo)準(zhǔn)》的適用時間。稅務(wù)機關(guān)通過《標(biāo)準(zhǔn)》測算“土建、安裝、裝飾裝修、市政設(shè)施、園林綠化”工程造價時，適用房產(chǎn)工程開工至竣工期間所對應(yīng)年度的《標(biāo)準(zhǔn)》數(shù)值；如房產(chǎn)工程開工至竣工期間跨多個年度的，適用所跨年度《標(biāo)準(zhǔn)》數(shù)值的加權(quán)平均值。

（三）爭議解決機制。納稅人對稅務(wù)機關(guān)按照《標(biāo)準(zhǔn)》核定應(yīng)納稅額有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)證據(jù)材料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定后，予以調(diào)整。上述相關(guān)證據(jù)材料包括但不限于工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單（總平面喬灌木配置圖）等。

（四）《標(biāo)準(zhǔn)》的數(shù)據(jù)更新。我市2019年及以后年度的土地增值稅扣除項目金額標(biāo)準(zhǔn)，將參照廣東省計價依據(jù)和汕尾市計價文件、價格信息及相關(guān)參考指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)內(nèi)專家意見和市場狀況制定，由國家稅務(wù)總局汕尾市稅務(wù)局、汕尾市住房和城鄉(xiāng)建設(shè)局予以動態(tài)更新，在國家稅務(wù)總局汕尾市稅務(wù)局網(wǎng)站上（http://guangdong.chinatax.gov.cn/gdsw/swsw/swsw_index/shtml）適時公布。

三、《公告》生效時間

本公告自2020年12月1日起施行。

《標(biāo)準(zhǔn)》由國家稅務(wù)總局汕尾市稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。