為便于納稅人和稅務機關理解和執行，現對《國家稅務總局韶關市稅務局?韶關市住房和城鄉建設管理局關于發布韶關市2008-2015年土地增值稅扣除項目金額標準的公告》（以下簡稱《公告》）解讀如下：?

一、《公告》出臺的背景?

隨著經濟社會的發展，房地產開發行業不斷壯大，土地增值稅的征收管理日顯重要,房地產項目的建筑工程造價成為土地增值稅清算中征納雙方關注的焦點。為了進一步規范提升土地增值稅清算工作質效，亟需出臺適用于我市土地增值稅清算的工程造價核定扣除標準。

二、《公告》制定的依據

（一）《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十五條,“納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額：

1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；2.依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的；3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；5.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；6.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。稅務機關核定應納稅額的具體程序和方法由國務院稅務主管部門規定”。

（二）《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第四十七條,“納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

1.參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；2.按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；4.按照其他合理方法核定。?采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。納稅人對稅務機關采取本條規定的方法核定的應納稅額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整應納稅額”。?

（三）根據《國家稅務總局?建設部關于土地增值稅征收管理有關問題的通知》（國稅發〔1996〕48號）第二條規定“各級房地產管理部門……按照有關規定嚴格核算房地產的開發成本和費用，配合稅務部門做好土地增值稅扣除項目金額的審查工作，防止由于成本費用不實等原因造成土地增值稅的流失”。

（四）《國家稅務總局廣東省稅務局關于發布<國家稅務總局廣東省稅務局土地增值稅清算管理規程>的公告》（國家稅務總局廣東省稅務局公告2019年第5號）第五條第三款,“稅務機關可參照當地工程造價指標，結合市場因素，確定前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的土地增值稅扣除項目金額標準”。

三、《公告》扣除標準的適用范圍

納稅人辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的憑證資料不符合清算要求或不實的，主管稅務機關應發出交換意見的稅務事項通知書，通知納稅人在收到通知書之日起15日內回復意見、提交證據。主管稅務機關應充分聽取納稅人的意見，對納稅人提供的事實、證據予以復核，必要時引用第三方專業機構意見，經主管稅務機關會同項目清算審核組集體審議后，認為事實不清、證據不足的，參照土地增值稅扣除項目金額標準據以計算扣除，并發出核定征收的稅務事項通知書。

憑證資料不符合清算要求或不實是指存在下列情形之一：

（一）不能完整提供工程竣工、工程結算、工程監理等方面資料的，或未按國家有關規定、程序、手續進行工程結算的；

（二）工程結算項目建安造價高于當地扣除項目金額標準無正當理由的；?

（三）擋土墻、樁基礎、戶內裝修、玻璃幕墻、干掛石材、園林綠化等工程不能提供完整的工程施工圖、竣工圖、工程量清單、材料苗木清單（總平面喬灌木配置圖）的；

（四）房地產開發企業與工程承包企業互為關聯企業，建安造價高于當地扣除項目金額標準的；

（五）大額工程款采取現金支付或支付資金流向異常的。

四、《公告》的生效時間?

本《公告》自2020年1月20日起施行。?

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