廣州市國家稅務(wù)局直屬征收分局，各區(qū)、縣級市國家稅務(wù)局：

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕112號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅有關(guān)處理事項(xiàng)的通知》（國稅函〔2004〕1197號）以及廣東省國稅局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人將增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減查補(bǔ)稅款欠稅問題批復(fù)的通知》（粵國稅函〔2005〕160號）精神，結(jié)合我局的工作實(shí)際，現(xiàn)將我市增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題通知如下，請遵照執(zhí)行。

一、抵減范圍

既有增值稅欠稅又有增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額的增值稅一般納稅人，可以申請用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅。

（一）增值稅欠稅包括欠繳增值稅和應(yīng)繳未繳增值稅滯納金。

1．欠繳增值稅包括一般欠稅（正常欠稅、呆賬欠稅等）和查補(bǔ)稅款欠稅（稽查欠稅、納稅檢查欠稅等）。

2．應(yīng)繳未繳增值稅滯納金為欠繳增值稅應(yīng)繳未繳的滯納金。計(jì)算應(yīng)繳未繳增值稅滯納金的截止期為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填開《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》的當(dāng)天。

（二）增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額是指因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生的期末留抵稅額。增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額等于增值稅一般納稅人前一申報(bào)期《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）第20欄的“期末留抵稅額”。

二、抵減方法

納稅人用留抵稅額抵減增值稅欠稅時，應(yīng)按增值稅欠稅發(fā)生的時間先后逐筆抵減，先發(fā)生的先抵減，后發(fā)生的后抵減。

（一）如增值稅欠稅總額小于或等于期末增值稅留抵稅額，實(shí)際抵減金額等于增值稅欠稅總額。

（二）如增值稅欠稅總額大于期末增值稅留抵稅額，實(shí)際抵減金額等于期末增值稅留抵稅額。

因增值稅欠稅總額大于期末增值稅留抵稅額，造成某筆增值稅欠稅不能完全抵減時，應(yīng)按照配比的方法計(jì)算該筆增值稅欠稅應(yīng)抵減的欠繳增值稅和應(yīng)繳未繳的增值稅滯納金。

（三）未抵減的增值稅欠稅（包括欠繳增值稅和應(yīng)繳未繳增值稅滯納金）將結(jié)轉(zhuǎn)下期處理。其中欠繳增值稅將按照正常程序繼續(xù)計(jì)算應(yīng)繳未繳的增值稅滯納金。

三、辦理程序

（一）納稅人申請用增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅，必須提供《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅申請表》。

（二）如納稅人申請抵減的增值稅欠稅和進(jìn)項(xiàng)留抵稅額與征管軟件2.0版記錄的數(shù)據(jù)一致，工作人員應(yīng)即時予以辦理，并出具《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》交納稅人；如納稅人申請抵減的增值稅欠稅和進(jìn)項(xiàng)留抵稅額與征管軟件2.0版記錄的數(shù)據(jù)不一致，工作人員應(yīng)不予以辦理，并打印《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）交納稅人核對。

四、增值稅納稅申報(bào)和會計(jì)處理

（一）納稅人收到《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》后，應(yīng)將有關(guān)數(shù)據(jù)錄入《企業(yè)電子報(bào)稅管理系統(tǒng)V3.0版》內(nèi)的“稅務(wù)憑證管理－留抵欠稅通知單”，系統(tǒng)將自動調(diào)整抵減欠稅當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的期初數(shù)：

1．《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）第13欄“上期留抵稅額”，調(diào)整為納稅人前一申報(bào)期的“期末留抵稅額”減去抵減增值稅欠稅（包括欠繳增值稅和應(yīng)繳未繳增值稅滯納金）后的余額數(shù)。

2．《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）第25欄“期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”數(shù)，調(diào)整為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）”減去抵減一般欠稅后的余額數(shù)。

3．《增值稅納稅申報(bào)表》（主表）第36欄“期初未繳查補(bǔ)稅額”數(shù)，調(diào)整為納稅人前一申報(bào)期的“期末未繳查補(bǔ)稅額”減去抵減查補(bǔ)稅款欠稅后的余額數(shù)。

（二）納稅人收到《增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書》后，應(yīng)在抵減欠稅當(dāng)期按以下方法進(jìn)行會計(jì)處理：

1．被抵減的欠繳增值稅，按紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。

2．被抵減的應(yīng)繳未繳增值稅滯納金，按紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記滯納金對應(yīng)的應(yīng)付款科目。

五、本通知自文到之日起施行。

附件:1.增值稅一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅操作規(guī)程

     2.增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅通知書

     3.增值稅進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅申請表

二○○五年九月二日