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我方公司為建筑工程公司一般納稅人,最近我方承接了一項(xiàng)市政工程污水處理廠改造工程專業(yè)分包工程,承接內(nèi)容為代采購(gòu)設(shè)備及配件、輔助材料,提供安裝服務(wù),提供配套勞務(wù)服務(wù)等,這種情況合同是簽一個(gè)總承包合同,還是分開簽,設(shè)備采購(gòu),安裝服務(wù),勞務(wù)服務(wù)三個(gè)合同?我方提供給甲方的增值稅專用發(fā)票是否可以綜合統(tǒng)一開具9%的工程服務(wù)發(fā)票?

問:我方公司為建筑工程公司一般納稅人,最近我方承接了一項(xiàng)市政工程污水處理廠改造工程專業(yè)分包工程,承接內(nèi)容為代采購(gòu)設(shè)備及配件、輔助材料,提供安裝服務(wù),提供配套勞務(wù)服務(wù)等,這種情況合同是簽一個(gè)總承包合同,還是分開簽,設(shè)備采購(gòu),安裝服務(wù),勞務(wù)服務(wù)三個(gè)合同?我方提供給甲方的增值稅專用發(fā)票是否可以綜合統(tǒng)一開具9%的工程服務(wù)發(fā)票?

答:第一,關(guān)于“這種情況合同是簽一個(gè)總承包合同,還是分開簽,設(shè)備采購(gòu),安裝服務(wù),勞務(wù)服務(wù)三個(gè)合同?”的問題,請(qǐng)您按照《中華人民共和國(guó)民法典》(中華人民共和國(guó)主席令第四十五號(hào))第二分編典型合同,第十八章建設(shè)工程合同相關(guān)條款規(guī)定執(zhí)行。

第二,①根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件2:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定,(七)建筑服務(wù)。

1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù),是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料,并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。

②根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào))文件第四條規(guī)定,納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),按照以下規(guī)定預(yù)繳稅款:(一)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

(二)一般納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額,按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

第五條規(guī)定,納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù),按照以下公式計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款:(一)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%

(二)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的,應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%

納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的,可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款,分別預(yù)繳。

③根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確中外合作辦學(xué)等若干增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào))文件第六條第二款規(guī)定,一般納稅人銷售外購(gòu)機(jī)器設(shè)備的同時(shí)提供安裝服務(wù),如果已經(jīng)按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定,分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額,安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

第三,關(guān)于增值稅稅率。

根據(jù)《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))文件附件1:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第十五條規(guī)定,增值稅稅率:

(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,除本條第(二)項(xiàng)、第(三)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)規(guī)定外,稅率為6%。

(二)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán),稅率為11%。

(三)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。

(四)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為,稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2018〕32號(hào))文件第一條規(guī)定,納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用17%和11%稅率的,稅率分別調(diào)整為16%、10%。第六條規(guī)定,本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。

根據(jù)《財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部?稅務(wù)總局?海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))文件第一條規(guī)定,增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。第九條規(guī)定,本公告自2019年4月1日起執(zhí)行。

綜上所述,請(qǐng)您直接聯(lián)系當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān),需要由其依據(jù)相關(guān)政策法規(guī)并結(jié)合貴單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況實(shí)事求是來認(rèn)定。

上述回復(fù)僅供參考。


——來自全國(guó)的咨詢2021-01-15