國稅發〔2005〕6號
各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局，局內各單位：
????為了強化對增值稅專用發票和其他抵扣憑證（以下簡稱增值稅抵扣憑證）的管理，2004年9月20日總局下發了《國家稅務總局關于增值稅專用發票和其他抵扣憑證審核檢查有關問題的通知》（國稅發〔2004〕119號），對增值稅抵扣憑證審核檢查的有關問題予以明確。為了解決當前各地在開展審核檢查中存在的問題，提高增值稅抵扣憑證稽核比對相符率，進一步規范審核檢查工作，切實加強增值稅征管，現就增值稅抵扣憑證審核檢查的有關問題補充通知如下：
????一、關于增值稅專用發票審核檢查
????增值稅專用發票審核檢查工作中，管理部門與稽查部門的職責劃分、專用發票信息的傳遞、反饋審核檢查結果和審核檢查情況的上報，按照國稅發〔2004〕119號文件的有關規定執行。
????二、關于避免多頭審核檢查
????對增值稅專用發票和其他抵扣憑證的審核檢查工作是稅源管理的重要內容，應由管戶的稅務局、稅務分局、稅務所內設的一個管理部門負責，避免同一稅務局、稅務分局、稅務所多個內設管理部門對同一納稅人進行多頭審核檢查。各級稅務機關應指定管理部門負責審核檢查工作。
????三、關于審核檢查工作的重點
????負責審核檢查的管理部門在對上級下發全部比對異常增值稅抵扣憑證進行全面審核檢查的基礎上，應重點對海關代征進口增值稅專用繳款書、廢舊物資發票、貨物運輸業發票、稅務機關為小規模納稅人代開增值稅專用發票（以下簡稱其他抵扣憑證）中的“金額不符票”和“缺聯票”進行嚴格審核檢查。對缺聯的增值稅抵扣憑證進行審核檢查時，不僅要核對企業留存的發票與申報的清單是否相符，而且要與前兩個月申報的清單核對，防止重復申報抵扣，經核對后留存發票蓋銷（戳記樣式見附件）。同時，要注意同納稅人的有關購銷合同、賬務處理、資金往來、入庫實物等結合起來進行檢查，必須做到每票都查，查清原因，毫無遺漏。
????四、關于比對異常的增值稅抵扣憑證的處理
????（一）對輔導期新辦商貿企業一般納稅人按照國稅發明電〔2004〕37號文件的規定實行“先比對后抵扣”。主管國稅機關對比對結果為“相符”的增值稅抵扣憑證可允許其申報抵扣，對比對結果異常的增值稅抵扣憑證應進行審核檢查。審核檢查結果為國稅發〔2004〕119號文件中規定的第一類技術性錯誤原因造成比對異常的，經過技術處理后允許其申報抵扣；審核檢查結果為國稅發〔2004〕119號文件中規定的第二類問題的，不允許其申報抵扣，由管理部門依有關規定進行處理；審核檢查結果為國稅發〔2004〕119號文件中規定的第三類問題的，不允許申報抵扣，移交稽查部門立案查處。
????（二）對新辦商貿企業以外的一般納稅人比對異常的增值稅專用發票按現行規定處理；比對異常的其他抵扣憑證，必須先進行審核檢查，再依有關規定分別進行處理。審核檢查結果為國稅發〔2004〕119號文件中規定的第一類技術性錯誤原因造成的比對異常的，經過技術處理后允許其抵扣；審核檢查結果為國稅發〔2004〕119號文件中規定的第二類問題的，管理部門再依有關規定分別進行補稅、加收滯納金、罰款；審核檢查結果為國稅發〔2004〕119號文中第三類問題的，移交稽查部門立案查處。
????五、關于審核檢查流程和方法
????（一）抵扣方主管國稅機關的審核檢查
????對比對“不符”、“缺聯”、“屬于作廢”的增值稅專用發票和比對“不符”、“缺聯”和“重號”的其他抵扣憑證，由抵扣方主管國稅機關管理部門進行審核檢查。
????1.如果經抵扣方主管國稅機關審核檢查，即可查明“不符”、“缺聯”、“屬于作廢”、“重號”原因，而不需再由開票方主管稅務機關（海關代征進口增值稅專用繳款書為海關代征進口增值稅專用繳款書入庫地國稅機關所屬計統部門，下同）繼續審核檢查的，按照國稅發〔2004〕119號文件規定的不同情況依有關規定分別進行處理。
????2.如果屬于抵扣聯采集錄入等技術性錯誤的其他抵扣憑證，進行修改后經人工比對兩聯相符，將“比對相符”的信息匯總上報；進行修改后經人工比對兩聯仍不符的，將修改后的信息交開票方主管稅務機關管理部門繼續審核檢查。
????3.如果需由開票方主管稅務機關繼續審核檢查的，交由開票方主管稅務機關管理部門繼續審核檢查。
????（二）開票方主管稅務機關管理部門對抵扣方主管國稅機關轉來信息的審核檢查
????1.如果不屬于存根聯（包括海關代征進口增值稅專用繳款書第五聯，下同）采集錄入等技術性錯誤，將結果反饋抵扣方主管國稅機關。
????2.如果屬于存根聯采集錄入等技術性錯誤的其他抵扣憑證，進行修改后經人工比對兩聯相符的，或進行修改后兩聯仍不符的，將信息反饋抵扣方主管國稅機關；如果屬于誤操作等原因的增值稅專用發票，將信息反饋抵扣方主管國稅機關。稅務機關誤操作的還應出具書面證明。
????3.對由于開票方原因造成比對異常的，由開票方主管稅務機關管理部門按照國稅發〔2004〕119號文件規定的不同情況依有關規定分別進行處理。
????（三）抵扣方主管國稅機關對開票方主管稅務機關已經審核檢查的增值稅抵扣憑證，根據其返回的審核檢查結果確定比對異常原因，按照國稅發〔2004〕119號文件規定的不同情況依有關規定分別進行處理。在排除稅務機關技術、誤操作等原因造成的稽核比對異常發票后，如需進一步檢查的，由抵扣方主管國稅機關稽查部門繼續檢查。
????六、規范填制海關代征進口增值稅專用繳款書抵扣清單
????目前通過審核檢查發現納稅人填制海關代征進口增值稅專用繳款書（以下簡稱繳款書）抵扣清單和稅務機關填制繳款書第五聯清單信息不規范是造成繳款書比對異常的主要原因。為提高繳款書比對相符率，對繳款書有關問題說明如下：
????（一）繳款書號碼的編制原則
????目前，海關H2000通關系統與H883通關系統并行，預計H883通關系統將于2005年退出實際運行。
????繳款書號碼在H883通關系統中共有19位，各位的含義是：號碼前6位（包括括號）代表進口報關的年份和月份；第7到15位數字為報關單編號；第16個字符為征稅標志，其中“—”為正常征稅標志，“/”為補稅標志，“#”為退稅標志，“D”為刪除標志，“@”為違規補滯納金標志；第17位字母為稅種標志，其中“A”為關稅標志，“L”為增值稅標志，“Y”為消費稅標志，“I”為特別關稅標志；第18、19位數字為報關單所產生的專用繳款書順序號。如：繳款書號碼為“（0407）024114793—L02”，納稅人填制抵扣清單時，繳款書號碼應包括括號及括號內四位數字和“—”在內的19位均需填寫，應填寫為“（0407）024114793—L02”。
????繳款書號碼在H2000通關系統中共有22位，各位的含義是：號碼前4位為各海關代碼；第5至8位為年份；第9位為進出口標志，其中“1”為進口標志，“0”為出口標志；第10至18位為報關單編號；第19位為征稅標志（含義同H883系統），第20位為稅種標志（含義同H883系統）；第21位至22位為報關單所產生的專用繳款書順序號（含義同H883通關系統）。如：繳款書號碼為“020720041074517694—L02”，納稅人填制抵扣清單時（包括“—”在內）的22位均需填寫，應填寫為“020720041074517694—L02”。H2000通關系統開具的繳款書中號碼上一行打印的四位日期如：“（0311）”不屬于繳款書號碼，不應當填寫。
????（二）關于海關口岸代碼
????納稅人在填制繳款書抵扣清單和稅務機關填制繳款書第五聯清單信息時，一律在清單“進口口岸”欄填“征稅口岸代碼”。H2000通關系統開具的繳款書號碼前4位即為海關征稅口岸代碼，如：繳款書號碼為“020720041074517694—L02”，“0207”即為海關征稅口岸代碼；H883通關系統開具的繳款書號碼需根據繳款書左上方打印的海關口岸名稱或繳款書上加蓋的海關口岸名稱戳記對照本通知所附海關總署提供的《海關關區代碼表》（見附件）正確填寫。國稅機關要輔導納稅人正確錄入海關征稅口岸代碼，并做好清單的審核工作。
????（三）關于開票日期
????納稅人在填制抵扣清單時，應填寫繳款書上打印的“填發日期”所列內容，不應填寫納稅人“實際申報日期”。
????（四）關于抵扣方納稅人識別號
????負責進口貨物或委托進口貨物申報業務的單位和個人應當在進口報關單上準確填寫實際抵扣方納稅人識別號（15位），不得遺漏或錯填。繳款書備注欄中“國標代碼”即為實際抵扣方納稅人識別號（15位）。
????七、關于貨物運輸業發票有關問題
????（一）各級國稅機關、地稅機關從2005年1月起按照本通知規定的貨物運輸業發票審核檢查方法對總局下發的所有比對異常的貨物運輸業發票進行審核檢查。
????（二）各級地方稅務局必須按國稅函〔2004〕557號和國稅函〔2004〕1033號文規定的時間提供新版貨物運輸業發票供納稅人使用，并停止使用舊版貨物運輸業發票。
????（三）由于省級地方稅務局已實現與總局聯網，地方稅務局采集的貨物運輸業發票信息一律由省級地方稅務局直接上傳國家稅務總局。地方稅務局系統中省級以下未實現聯網的，哪一級斷開，暫時傳給同級國家稅務局，由國家稅務局傳輸給上一級國家稅務局，并由接收數據的國家稅務局送同級地方稅務局，直到送達省級地方稅務局。
????（四）按照國稅發〔2004〕119號文規定的信息反饋要求，地方稅務局要將貨物運輸業發票審核檢查結果通過地稅稽查部門反饋給抵扣方國稅機關對應的國稅稽查部門。
????（五）負責比對異常的貨物運輸業發票傳遞部門，按國稅發〔2004〕119號和國稅發明電〔2004〕59號文件執行。
????八、各級國家稅務局、地方稅務局要增強責任心，加強對納稅人的輔導，采取有效措施，盡可能減少錄入錯誤、傳輸遺漏等問題，切實提高比對相符率。
????九、其他抵扣憑證數據的上傳由各級國家稅務局、地方稅務局信息部門負責。
????十、各級國家稅務局從2005年1月起按照本通知規定的增值稅專用發票審核檢查方法對總局下發的比對異常的增值稅專用發票進行審核檢查。
????十一、各級國家稅務局必須在每月征期后第一個工作日17∶00前完成失控發票采集工作。
????十二、省級國家稅務局、地方稅務局確定負責匯總工作的業務部門必須于每月14日（遇法定節假日順延，下同）按有關規定的要求向國家稅務總局上報上月增值稅專用發票和其他抵扣憑證審核檢查情況，總局將對每月14日17∶00時止不向總局上報情況的地區進行通報批評。
????（一）省級國家稅務局上報材料為：
????其他抵扣憑證審核檢查情況報告（包括統計表）
????增值稅專用發票審核檢查情況報告（包括統計表）
????（二）省級地方稅務局上報材料為：
????貨物運輸業發票審核檢查情況報告（包括統計表）
????（三）省級國家稅務局、地方稅務局上報材料上傳路徑為：
????1.省級國家稅務局上報增值稅專用發票審核檢查情況和其他抵扣憑證審核檢查情況仍按照國稅發〔2004〕119號文件規定的路徑。
????省級國家稅務局上報統計表方式：以FTP方式登錄130.9.1.101地址，下載“國稅—發票審核檢查情況統計表模版”，用戶名：fktjb，口令：123456，內有工作表，按要求填寫后以原格式上報。
????2.省級地方稅務局上報貨物運輸業審核檢查情況仍按照國稅發〔2004〕119號文件規定的路徑。
????省級地方稅務局上報統計表方式：以FTP方式登錄130.9.1.101地址，下載“地稅—發票審核檢查情況統計表模版”，用戶名：fktjb，口令：123456，內有工作表，按要求填寫后以原格式上報。
????十三、凡與本通知規定不符的，一律按本通知規定執行。
????附件：1.海關關區代碼表
????2.增值稅專用發票審核檢查情況匯總表
????3.增值稅專用發票審核檢查結果統計表
????4.憑證審核檢查情況匯總統計表
????5.憑證審核檢查結果統計表
????6.審核檢查戳記2005年1月10日
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