干貨－個人轉讓股權所得稅政策匯總

原創 2017-04-27 中華會計網校

在目前的資本運作業務中，個人轉讓股權目前具有交易廣泛性、情況復雜性、轉讓隱蔽性等特點，如何獲取信息一直是稅務機關個人所得稅管理的重點和難點。為改變管理中信息不對稱的局面，稅務機關積極推進涉稅信息共享機制，通過涉稅信息交換平臺實現工商與地稅部門的涉稅費信息及時共享，完善稅費征收保障工作機制。

為此，國家稅務總局和國家工商行政管理總局聯合下發了《關于加強稅務工商合作 實現股權轉讓信息共享的通知》（國稅發[2011]126號），推進加強稅務、工商股權轉讓信息共享，要求從2012年1月1日起，各級國家稅務局、地方稅務局和工商行政管理局應將每月發生的應交換信息，在當月終了15日內完成交換。各地方稅務局也相應的制定了具體的管理政策，比如北京市地方稅務局發布了2012年第5號和6號公告，要求發生股權轉讓交易的負有個人所得稅代扣代繳義務的受讓方或納稅義務的轉讓方，應當在取得所得的次月十五日內或簽訂股權轉讓協議以后至股權變更企業到工商行政管理部門辦理股權變更登記之前，持相關納稅資料到發生股權變更企業的主管地稅機關依法申報繳納個人所得稅，并填報《個人股東變動情況報告表》，這就將在地稅完稅變成了工商辦理股權變更登記前置條件。

隨著國家稅務總局關于《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2014年第67號）的發布，以及目前簡政放權的大環境變化，實際執行中這個前置條件管制逐漸放松，就導致出現了轉讓方和受讓方先在工商部門辦理股權變更登記手續后到地稅部門辦理完稅的情況。在國家稅務總局稽查局印發的《2017年稅務稽查重點工作安排》（稅總稽便函[2017]29號）中, 稅務總局稽查局要求以股權轉讓為切入點，開展個人所得稅及相關聯的企業所得稅檢查。那么由此來看，股權轉讓涉及的個稅問題將是今年稅務稽查的重點方向，為了降低和避免不必要的稅務風險，老顧給大家梳理了相關的稅收政策規定，希望能對大家處理個人股權轉讓業務涉及的個人所得稅問題有幫助。

一、個人股權轉讓的界定

股權轉讓是指個人（自然人）股東將投資于中國境內企業（不包括個人獨資企業和合伙企業）的股權或股份轉讓給其他個人或法人的行為，包括以下情形：

（一）出售股權；

（二）公司回購股權；

（三）發行人首次公開發行新股時，被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一并向投資者發售；

（四）股權被司法或行政機關強制過戶；

（五）以股權對外投資或進行其他非貨幣性交易；

（六）以股權抵償債務；

（七）其他股權轉移行為。

二、個人股權轉讓所得

個人轉讓股權所得，即以股權轉讓收入減除股權原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額，按“財產轉讓所得”適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。合理費用是指股權轉讓時按照規定支付的有關稅費。

那么這個個人轉讓股權所得的計算涉及到的兩個最重要的因素就是股權轉讓收入和股權原值的確認。

（一）股權轉讓收入的確認

股權轉讓收入是指轉讓方因股權轉讓而獲得的現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。轉讓方取得與股權轉讓相關的各種款項，包括違約金、補償金以及其他名目的款項、資產、權益等，均應當并入股權轉讓收入。之前在國稅函[2006]866號文件中，也明確規定在股權成功轉讓后，轉讓方個人因受讓方個人未按規定期限支付價款而取得的違約金收入，屬于因財產轉讓而產生的收入，轉讓方個人取得的股權轉讓違約金應并入財產轉讓收入，按照“財產轉讓所得”項目計算繳納個人所得稅。

同時，國家稅務總局公告2014年第67號規定，按照轉讓合同約定，在滿足約定條件后取得的后續收入，應當作為股權轉讓收入。也就是說如果股權轉讓過程中存在對賭條件或者其他條件的話，轉讓方取得的受讓方后續追加支付款（即預付+追加對賭情形下的追加款項），也應該并入股權轉讓收入。

如果轉讓方有下面情形之一的，主管稅務機關可以核定轉讓方股權轉讓收入:

1.申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由的；

2.未按照規定期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

3.轉讓方無法提供或拒不提供股權轉讓收入的有關資料；

4.其他應核定股權轉讓收入的情形。

在核定股權轉讓收入時，主管稅務機關應依次按照下列方法:

1.凈資產核定法

股權轉讓收入按照每股凈資產或股權對應的凈資產份額核定。

被投資企業的土地使用權、房屋、房地產企業未銷售房產、知識產權、探礦權、采礦權、股權等資產占企業總資產比例超過20%的，主管稅務機關可參照納稅人提供的具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告核定股權轉讓收入。

6個月內再次發生股權轉讓且被投資企業凈資產未發生重大變化的，主管稅務機關可參照上一次股權轉讓時被投資企業的資產評估報告核定此次股權轉讓收入。

2.類比法

（1）參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓收入核定；

（2）參照相同或類似條件下同類行業企業股權轉讓收入核定。

3.其他合理方法

應該注意的是，主管稅務機關核定其股權轉讓收入的可選方法是有先后順序的，不是隨意選擇的，優先選用的是凈資產核定法。

在實務中，尤其是在目前的注冊資本實行認繳制下，經常出現股東未完成全部出資義務就轉讓股權的情形（張小勇：這個將來在實務中更常見），對這類股權轉讓如何核定轉讓收入？ 

《廣東地稅》曾經刊登過柯安娜的一篇文章，作者提供了一個公式： 

股權對應的凈資產份額=（發生股權轉讓時的公司凈資產+全部股東應當繳納的剩余出資）×轉讓的股權份額-受讓方應當繳納的剩余出資

老顧個人認為這是一個比較合理的方法，大家也可以參考一下。

符合下列條件之一的，股權轉讓收入雖然明顯偏低但視為有正當理由，稅務機關不能核定轉讓方的股權轉讓收入：

1.能出具有效文件，證明被投資企業因國家政策調整，生產經營受到重大影響，導致低價轉讓股權；

具體操作：證明時應提供相關政策依據，包括政府文件名稱、文號、主要內容、影響評估說明等。

2.繼承或將股權轉讓給其能提供具有法律效力身份關系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

具體操作：證明時應提供結婚證、戶籍證明、戶口本或公安機關出具的其他證明資料原件及復印件，或能夠證明贍養、撫養關系的民政部門出具的相關證明資料的原件及復印件。

3.相關法律、政府文件或企業章程規定，并有相關資料充分證明轉讓價格合理且真實的本企業員工持有的不能對外轉讓股權的內部轉讓；

具體操作：證明時應提供相關法律、政府文件或企業章程，內部轉讓協議等。

4.股權轉讓雙方能夠提供有效證據證明其合理性的其他合理情形。

具體操作：比如投資企業連續三年虧損，證明時應提供股權變更企業連續三年以上（含三年）的年度會計報表、經主管稅務機關認可的企業所得稅年報復印件（加蓋企業公章）等。

雖然稅法規定了上述四種情形下個人可以較低價格轉讓股權，但在實際操作中肯定還會有稅務機關認定不統一，執行不一致的地方。建議個人在適用上述“正當理由”時，應提前與當地的稅務機關做好溝通，以免產生不必要的納稅爭議。

（二）股權原值的確認

個人轉讓股權的原值依照以下方法確認：

1.以現金出資方式取得的股權，按照實際支付的價款與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；

2.以非貨幣性資產出資方式取得的股權，按照稅務機關認可或核定的投資入股時非貨幣性資產價格與取得股權直接相關的合理稅費之和確認股權原值；

3.通過無償讓渡方式取得股權，具備上述股權轉讓收入雖然明顯偏低但視為有正當理由所列情形的，按取得股權發生的合理稅費與原持有人的股權原值之和確認股權原值；

4.被投資企業以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉增股本，個人股東已依法繳納個人所得稅的，以轉增額和相關稅費之和確認其新轉增股本的股權原值；

5.除以上情形外，由主管稅務機關按照避免重復征收個人所得稅的原則合理確認股權原值。

對于股權轉讓人已被主管稅務機關核定股權轉讓收入并依法征收個人所得稅的，該股權受讓人的股權原值以取得股權時發生的合理稅費與股權轉讓人被主管稅務機關核定的股權轉讓收入之和確認。

如果個人轉讓股權未提供完整、準確的股權原值憑證，不能正確計算股權原值的，可以由主管稅務機關核定其股權原值。

需要注意的是：如果個人多次取得同一被投資企業股權的，轉讓部分股權時，采用“加權平均法”確定其股權原值。

三、稅款扣繳與申報

個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。

扣繳義務人應于股權轉讓相關協議簽訂后5個工作日內，將股權轉讓的有關情況報告主管稅務機關即被投資企業所在地地稅機關，此后并按照規定的期限辦理申報納稅。

文章來源：網絡。