局屬各單位：

為加強和規(guī)范非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作，現(xiàn)將《廣州市地方稅務局非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作指引》印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

廣州市地方稅務局

廣州市地方稅務局非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理工作指引

為正確理解和貫徹執(zhí)行非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳工作的法規(guī)政策，切實加強非居民企業(yè)所得稅管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、國家稅務總局關(guān)于印發(fā)《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[200 9]3號）以及我國與有關(guān)國家（地區(qū)）簽訂的稅收協(xié)定（安排）等國家稅收法律、法規(guī)，制定本指引。

第一章 居民與非居民企業(yè)的概念

1.1非居民企業(yè)的概念

居民企業(yè)是指，依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

1.2非居民企業(yè)的種類

1.2.1非居民企業(yè)的分類

1.2.1.1在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的企業(yè)：主要是指外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司或常駐代表機構(gòu)，外國企業(yè)在中國承包工程作業(yè)和提供勞務。對于在中國承包工程作業(yè)和提供勞務的企業(yè)分為兩類：一類是在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的；另一類是根據(jù)稅收協(xié)定或安排，未在中國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的（詳見附件1:《我國對外簽署協(xié)定常設(shè)機構(gòu)判定標準一覽表》）。其中對于實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的外國企業(yè)為我國的居民企業(yè)。

非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代表該非居民企業(yè)簽訂協(xié)議或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所。經(jīng)常性是指該項代理活動不是偶爾、短期發(fā)生，而是固定的、長期發(fā)生的行為。對于非居民企業(yè)通過市場常規(guī)委托從事經(jīng)營本身業(yè)務的經(jīng)紀代理人在中國境內(nèi)從事經(jīng)營活動的，該經(jīng)紀代理人不應視為在中國境內(nèi)設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)。

1.2.1.2未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，有來源于中國境內(nèi)的所得。

1.2.2本指引所提及的非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理有關(guān)工作指引只適用于上述1.2.1.2類別的非居民企業(yè)。

1.3國稅、地稅部門對非居民企業(yè)所得稅的征管范圍

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)[2008]120號）以及《國家稅務總局關(guān)于明確非居民企業(yè)所得稅征管范圍的補充通知》（國稅函[2009]50號）規(guī)定，劃分國稅、地稅部門對非居民企業(yè)所得稅的征管范圍。

1.3.1由國家稅務局負責征管的非居民企業(yè)所得稅：

1.3.1.1在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)所得稅。包括外國企業(yè)在中國境內(nèi)的分公司、常駐代表機構(gòu)，以及在中國承包工程作業(yè)和提供勞務的企業(yè)（無論其是否構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)）；

1.3.1.2未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，有來源于中國境內(nèi)的所得，支付該項所得的境內(nèi)單位的企業(yè)所得稅主管機關(guān)是國家稅務局；

1.3.1.3未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，有來源于中國境內(nèi)的所得，支付該項所得的境內(nèi)單位不繳納企業(yè)所得稅。

1.3.2由地方稅務局負責征管的非居民企業(yè)所得稅：

1.3.2.1未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，有來源于中國境內(nèi)的所得，支付該項所得的境內(nèi)單位的企業(yè)所得稅主管機關(guān)是地方稅務局；

1.3.2.2未在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)立機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，有來源于中國境內(nèi)的所得，支付該項所得的境內(nèi)單位（個人）是繳納個人所得稅的合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)、個體工商戶、民辦非企業(yè)單位以及個人等。

第二章  非居民企業(yè)所得稅稅收政策

2.1征稅原則

2.1.1非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

2.1.2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

2.2境內(nèi)、境外所得來源地判定

非居民企業(yè)取得來源于境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定： 2.2.1銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

2.2.2提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；

2.2.3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定；動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定；權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

2.2.4股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

2.2.5利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

2.2.6其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

2.3非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳的范圍

對非居民企業(yè)未在我國設(shè)立機構(gòu)場所而有取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳。

2.4源泉扣繳企業(yè)所得稅應納稅所得額的確定

2.4.1非居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額:

2.4.1.1股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；

2.4.1.2轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額；

2.4.1.3其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。

2.4.2收入全額的確定：依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對非居民企業(yè)應當繳納的企業(yè)所得稅實行源泉扣繳的，應當依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條的規(guī)定計算應納稅所得額。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條所稱收入全額，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。

在對非居民企業(yè)取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得計算征收企業(yè)所得稅時，不得扣除以上條款規(guī)定以外的其他稅費支出。

2.4.3非居民企業(yè)源泉扣繳所得稅應納稅所得額其他規(guī)定

2.4.3.1在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機構(gòu)的外國租賃公司，以租賃貿(mào)易方式，將設(shè)備、物件等租給境內(nèi)用戶使用，分期收取的租賃費中包括設(shè)備、物件價款，租賃期滿后，設(shè)備、物件歸用戶所有（包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給用戶）的，報經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)審查核實后，可從分期收取的租賃費（包括租賃期滿后作價轉(zhuǎn)讓給用戶的價款）中扣除設(shè)備、物件價款，以其余額為應納稅的租金所得，由支付單位扣繳企業(yè)所得稅。

2.4.3.2對于同外國企業(yè)簽訂許可證協(xié)議或?qū)Ｓ屑夹g(shù)合同，只受讓專有技術(shù)使用權(quán)，外商為提供該項技術(shù)的使用所收取的圖紙資料費、技術(shù)服務（包括技術(shù)指導和技術(shù)咨詢）費和人員培訓費，是整個技術(shù)貿(mào)易合同價款的組成部分，應列為專有技術(shù)使用費，一并計算征收企業(yè)所得稅。

對于簽訂設(shè)備引進合同，軟件與硬件一起購進的，外國企業(yè)所取得專利權(quán)使用費或?qū)Ｓ屑夹g(shù)使用費，應和為履行該合同所收取的全部技術(shù)服務費一并征收所得稅，但不包括該合同中的設(shè)備價款、零部件價款和原材料價款。外國企業(yè)為設(shè)備安裝使用提供土建設(shè)計和工藝設(shè)計所收取的設(shè)計費和外商提供的設(shè)備制造、維修圖紙資料所收取的費用，可以不并入專有技術(shù)使用費征收企業(yè)所得稅。

對于為專有技術(shù)使用提供圖紙資料所收取的費用與為設(shè)備安裝使用和制造、維修提供圖紙資料所收取的費用，不能正確劃分清楚的，應全部并入專有技術(shù)使用費收入征收企業(yè)所得稅。

2.4.3.3對于同外國企業(yè)簽訂計算機及計算機軟件購進合同，外國企業(yè)以提供專利或版權(quán)使用許可等形式向中國境內(nèi)用戶提供計算機軟件使用權(quán)，或雖然計算機軟件未作為專利或版權(quán)，但以對其使用范圍、方式和期限等規(guī)定限制性條款的形式向中國境內(nèi)用戶提供計算機軟件使用權(quán)，對外國企業(yè)由此所收取的使用費應作為特許權(quán)使用費所得征收企業(yè)所得稅；

對于同外國企業(yè)簽訂計算機及計算機軟件購進合同，凡外國企業(yè)向中國境內(nèi)用戶轉(zhuǎn)讓計算機軟件不是采取提供使用權(quán)形  式，對軟件使用沒有規(guī)定任何限定條件的，對外國企業(yè)由此取得的收入，可作為銷售計算機附屬產(chǎn)品的收入，不征收企業(yè)所得稅。

2.5應納稅額的計算

2.5.1對非居民企業(yè)未在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所而取得來源于我國境內(nèi)的所得的，扣繳企業(yè)所得稅應納稅額計算公式為：扣繳企業(yè)所得稅應納稅額＝應納稅所得額×實際征收率

應納稅所得額是指按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十九條規(guī)定計算的所得；實際征收率是指《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的10%的稅率，或者稅收協(xié)定規(guī)定的更低的稅率。

2.5.2.扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂的有關(guān)業(yè)務合同中，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。含稅所得=〔不含稅所得+扣繳義務人負擔的其他稅（費）〕/（1-企業(yè)所得稅實際征收率）                                      

2.5.3扣繳義務人對外支付或者到期支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業(yè)所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第三章  相關(guān)稅收協(xié)定

3.1對股息所得的處理

3.1.1股息定義

股息是指從股份或者非債權(quán)關(guān)系分享利潤的權(quán)利取得的所得，以及按照分配利潤的公司是其居民的締約國法律，視同股份所得同樣征稅的其他公司權(quán)利取得的所得。

3.1.2對股息征稅規(guī)定

我國對外所簽協(xié)定中一般都規(guī)定來源國對支付的股息擁有一定的征稅權(quán)，稅率相應低于國內(nèi)法規(guī)定稅率。目前大部分協(xié)定的此稅率為10%，也有個別低于或高于10%的情況。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定對外國投資者從我國境內(nèi)取得股息應繳納10%所得稅，如稅負高于協(xié)定規(guī)定時，應按協(xié)定規(guī)定的稅率執(zhí)行。（詳見附件2：《對股息征稅情況一覽表》）

3.2對利息所得的處理

3.2.1利息定義

利息是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔保或者是否有權(quán)分享債務人的利潤；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由于延期支付的罰款，不應視為利息。

3.2.2對利息征稅規(guī)定

我國對外簽署的協(xié)定對利息所得都規(guī)定來源國（即支付利息的國家）有權(quán)征稅。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定對利息所得的征稅稅率為10%，稅收協(xié)定此項稅率一般為10%。也有個別稅率高于或低于10%的協(xié)定。

為鼓勵締約國雙方資金流動及政府貸款等援助項目的實施，一些協(xié)定規(guī)定了締約國一方中央銀行、政府擁有的金融機構(gòu)或其他組織從另一方取得的利息在另一方免予征稅（即在來源國免稅）。有些協(xié)定除對中央銀行、政府擁有的或其擔保的金融機構(gòu)或其他組織取得的利息做出原則性免稅規(guī)定外，還專門對享受免稅的銀行或金融機構(gòu)予以列名。（詳見附件3：《稅收協(xié)定利息條款有關(guān)規(guī)定一覽表》）

3.3對特許權(quán)使用費所得的處理

3.3.1特許權(quán)使用費定義

特許權(quán)使用費是指一國居民將自己的財產(chǎn)，主要指無形財產(chǎn)（我對外所簽協(xié)定中也有包括有形財產(chǎn)的情況），如專利、專有技 術(shù)、商標、版權(quán)等（或機器設(shè)備等）特許給締約國對方使用而收取的使用費。協(xié)定條款對此有專門的定義。

3.3.1.1對特許權(quán)使用費定義的理解

對某項使用權(quán)收入按特許權(quán)使用費征稅時，應確保其屬于特許權(quán)使用費定義范圍。即本條是圍繞對財產(chǎn)使用的權(quán)利產(chǎn)生所得的稅收處理，而不是對某項財產(chǎn)所有權(quán)的變化所做的規(guī)定。如定義中提及的“設(shè)計”、“商標”等，是指某外國企業(yè)或個人已經(jīng)擁有的某項設(shè)計方案或計劃或某項箸名商標，允許締約國對方企業(yè)或個人使用而收取費用應屬特許權(quán)使用費。如外國企業(yè)或個人應締約國對方客戶要求,按其需求專門進行的有關(guān)設(shè)計則不屬于特許權(quán)使用費定義范圍。此類設(shè)計是一種勞務活動，按設(shè)計人員從事此項設(shè)計工作的場所決定其勞務活動發(fā)生地，從而確定征稅權(quán)。

3.3.2對特許權(quán)使用費征稅規(guī)定

3.3.2.1使用對方無形財產(chǎn)支付特許權(quán)使用費的稅收處理

我國對外所簽協(xié)定對特許權(quán)使用費一律規(guī)定來源國擁有一定的征稅權(quán)，即使用某些權(quán)利并支付特許權(quán)使用費的國家有權(quán)對締約國對方居民取得的該項所得征稅。我國新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定對特許權(quán)使用費征稅稅率為10%，我國對外所簽的大部分協(xié)定此項稅率為10%，也有個別協(xié)定低于10%。

3.3.3使用對方有形財產(chǎn)支付特許權(quán)使用費的稅收處理

我國與有些國家協(xié)定對特許權(quán)使用費還規(guī)定包括“使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學設(shè)備所支付的款項”，即指使用（租用）對方機器設(shè)備支付費用的情況。我國新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》對此規(guī)定為租金收入，按10%稅率征稅。協(xié)定稅率一般為10%。考慮到機器設(shè)備使用過程中存在的損耗情況，在有些協(xié)定中，對此項收入最終征稅稅率定為7%或6%。

3.3.4對技術(shù)服務收入的稅收處理

技術(shù)服務一般指外國企業(yè)派其人員到締約國對方為某項技術(shù)的使用提供的有關(guān)支持、咨詢、指導等服務。這些服務可以是獨立的項目，也可以是轉(zhuǎn)讓技術(shù)時，轉(zhuǎn)讓方為技術(shù)使用提供的具體指導。如果在轉(zhuǎn)讓技術(shù)時提供的技術(shù)指導服務是對所轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用的體現(xiàn)及說明，并且沒有此項服務則技術(shù)本身無法使用，則應認為該項技術(shù)服務為專有技術(shù)的一部分，對技術(shù)及有關(guān)服務應一并視為特許權(quán)使用費定義中的專有技術(shù)，按特許權(quán)使用費條款規(guī)定征稅。

但如上述服務活動是對生產(chǎn)過程提供咨詢及指導，是對企業(yè)技術(shù)改造或某產(chǎn)品生產(chǎn)等提供的服務，如按協(xié)定常設(shè)機構(gòu)條款判定構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)時，應按常設(shè)機構(gòu)及營業(yè)利潤條款規(guī)定處理。（詳見附件4：《對特許權(quán)使用費征稅情況一覽表》）

3.4對財產(chǎn)所得的處理

協(xié)定對財產(chǎn)所得分兩個方面予以規(guī)定，即不動產(chǎn)所得和財產(chǎn)收益。

3.4.1不動產(chǎn)所得

3.4.1.1不動產(chǎn)定義:不動產(chǎn)一語首先應具有財產(chǎn)所在地國家的法律所規(guī)定的含義，并應包括附屬于不動產(chǎn)的財產(chǎn)、農(nóng)業(yè)和林業(yè)所使用的牲畜和設(shè)備，有關(guān)地產(chǎn)的一般法律規(guī)定所適用的權(quán)利，不動產(chǎn)的用益權(quán)以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、水源和其他自然資源取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機不應視為不動產(chǎn)。

3.4.1.2不動產(chǎn)所得的形式：在所有權(quán)不變的情況下使用、出租或以其他形式取得的不動產(chǎn)所得。

3.4.1.3征稅權(quán)的劃分:不動產(chǎn)所在國擁有征稅權(quán)。

3.4.2 財產(chǎn)收益

3.4.2.1 財產(chǎn)收益范圍和形式：此條所指財產(chǎn)包括不動產(chǎn)和動產(chǎn)。收益形式指財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，即在對財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移過程中取得的收益。

3.4.3財產(chǎn)收益的稅收處理

3.4.3.1關(guān)于不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收處理：對轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)取得的收益,不動產(chǎn)所在國擁有征稅權(quán)。

3.4.3.2關(guān)于動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收處理：轉(zhuǎn)讓常設(shè)機構(gòu)營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)取得的收益，在常設(shè)機構(gòu)所在國征稅；轉(zhuǎn)讓從事國際運輸?shù)拇盎蝻w機，在經(jīng)營該船舶或飛機的公司所在國征稅。

3.4.3.3關(guān)于股份轉(zhuǎn)讓的稅收處理

（1）轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)公司股份

協(xié)定一般規(guī)定，轉(zhuǎn)讓一個公司財產(chǎn)股份的股票取得的收益，該公司財產(chǎn)又主要直接或者間接由位于締約國一方的不動產(chǎn)所組成，可以在締約國一方征稅。

該項規(guī)定的目的，是防止在對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中通過以轉(zhuǎn)讓公司股份的形式轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所產(chǎn)生的避稅。

對該項規(guī)定的解釋，上述“該公司財產(chǎn)又主要直接或間接由位于締約國一方的不動產(chǎn)組成”執(zhí)行中，一般按以下原則掌握：公司在轉(zhuǎn)讓其股份時帳面資產(chǎn)的50%以上為不動產(chǎn)。

（2）轉(zhuǎn)讓其他公司股份

一些財產(chǎn)收益條款還規(guī)定：轉(zhuǎn)讓公司股份取得的收益，該項股份又相當于參與締約國一方居民公司的股權(quán)的25%時，可以在該締約國征稅。

在對外國投資者轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)股份取得收益執(zhí)行該款規(guī)定時暫按以下原則掌握：外國投資者曾經(jīng)擁有中國境內(nèi)被轉(zhuǎn)讓股份公司25%以上股份，當其將該股份全部或部分轉(zhuǎn)讓并取得收益時，應對其收益征稅。

中港稅收安排第二議定書：執(zhí)行《安排》第十三條第五款規(guī)定時，凡香港居民轉(zhuǎn)讓其在內(nèi)地居民公司中的股份或其他權(quán)益取得的收益，如果該收益人在轉(zhuǎn)讓行為前的十二個月內(nèi)，曾經(jīng)直接或間接擁有上述內(nèi)地公司25%以上的股份，內(nèi)地有權(quán)按相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定予以征稅。

3.4.3.4關(guān)于轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)的稅收處理

各協(xié)定或安排中關(guān)于財產(chǎn)收益條款最后一款是對未明確的其他財產(chǎn)收益的稅收規(guī)定。凡在財產(chǎn)收益條款中沒有對轉(zhuǎn)讓主要財產(chǎn)為不動產(chǎn)公司股份或參股25%情況下轉(zhuǎn)讓公司股份取得收益專列規(guī)定的，應執(zhí)行該款規(guī)定，反之，應按各專項規(guī)定處理。不同協(xié)定此款規(guī)定不同，有些規(guī)定轉(zhuǎn)讓者為居民的國家擁有征稅權(quán)；有些則規(guī)定收益發(fā)生國擁有征稅權(quán)。具體執(zhí)行時應注意不同協(xié)定的規(guī)定。凡按中國稅法規(guī)定，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益屬于來源于中國境內(nèi)所得的，發(fā)生國為中國。（詳見附件5：《我國對外簽訂稅收協(xié)定 “財產(chǎn)收益”條款有關(guān)規(guī)定一覽表》）

第四章   征收管理

4.1稅源管理

4.1.1扣繳義務人與非居民企業(yè)簽訂來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得以及其他所得有關(guān)的業(yè)務合同或協(xié)議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關(guān)申報辦理扣繳稅款登記。

4.1.1.1扣繳義務人每次與非居民企業(yè)簽訂前述所得有關(guān)業(yè)務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內(nèi)，向其主管稅務機關(guān)報送《扣繳企業(yè)所得稅合同備案登記表》（見附件6）、合同復印件及相關(guān)資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。

4.1.1.2股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)在依法變更稅務登記時，應將股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同復印件報送主管稅務機關(guān)。

4.1.1.3扣繳義務人應當設(shè)立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業(yè)所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關(guān)的檢查。

4.2代扣代繳管理

4.2.1依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務的單位或者個人為法定扣繳義務人。

4.2.2扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期支付前款規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期支付的款項，是指支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應當計入相關(guān)成本、費用的應付款項。