局屬各單位：
現(xiàn)將市局研究制訂的《個人所得稅征稅業(yè)務(wù)指引（二）》印發(fā)給你們，從2006年5月1日起執(zhí)行（第八點另有規(guī)定除外）。
廣州市地方稅務(wù)局
個人所得稅征稅業(yè)務(wù)指引（二）
為規(guī)范和完善個人所得稅的征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規(guī)定，對近期我市個人所得稅征管過程中遇到的問題按以下方法處理：
一、關(guān)于納稅人取得全年一次性獎金計稅問題
納稅人在一個月度內(nèi)分次取得屬于全年一次性獎金性質(zhì)的收入，以一個月為一次，可以將其合并后單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅；納稅人在一個年度內(nèi)不同月份分次取得屬于本年度和上年度（或下年度）全年一次性獎金性質(zhì)的收入，也只允許選擇其中一次單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。具體計稅辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）第二條的規(guī)定執(zhí)行，即：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
上述全年一次性獎金性質(zhì)的收入，包括年終雙薪、年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
二、關(guān)于納稅人參加義務(wù)獻血取得單位營養(yǎng)補貼征免稅問題
納稅人參加義務(wù)獻血后，其所在單位按國家有關(guān)規(guī)定，從提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付的營養(yǎng)補貼和獎勵金，不計征個人所得稅；從其他渠道支付的上述補貼和獎勵金，應(yīng)當(dāng)并入工資薪金所得按照規(guī)定計算繳納個人所得稅。
三、關(guān)于離、退休人員取得原單位發(fā)給的各種補貼、節(jié)日費等征稅問題
對離、退休人員當(dāng)月取得原單位發(fā)給的除按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的退休工資、離休工資、離休生活補助費以外的各種補貼、節(jié)日費等，應(yīng)作為工資、薪金收入，減除法定扣除費用標準后計算征收個人所得稅。
上述國家統(tǒng)一規(guī)定包括區(qū)、縣級市及以上人民政府作出的統(tǒng)一規(guī)定。
四、關(guān)于出境定居人員取得退職費收入征稅問題
出境定居人員按規(guī)定從原任職單位取得的退職費收入，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1999〕178號)第二條的規(guī)定計算納稅。具體計稅辦法為：以個人取得的一次性退職費收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于個人取得勞務(wù)報酬等收入征收個人所得稅問題的通知》（穗地稅發(fā)〔2003〕46號）第三條規(guī)定同時停止執(zhí)行。
五、關(guān)于市、區(qū)人民政府及其所屬部門發(fā)放引進獎、業(yè)務(wù)洽談費等征稅問題
對市、區(qū)人民政府及其所屬部門發(fā)放給非本單位雇員招商引資有功人員的引進獎、業(yè)務(wù)洽談費等，暫按“勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。
六、關(guān)于政府部門和單位發(fā)放給高層次人才的安家費征免稅問題
我市各級政府部門和企事業(yè)單位為引進高層次人才而發(fā)放的一次性安家費，在國家稅務(wù)總局未有明確規(guī)定之前，暫參照廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（穗地稅發(fā)〔2004〕64號）第八條“關(guān)于高等院校發(fā)放給高層次人才的安家費征免稅問題”的規(guī)定執(zhí)行，即：個人取得一次性安家費不超過5萬元的，暫不予征收個人所得稅；超過5萬元的，其超出部分可按簽約期限（不滿10年的按實際年限計算，超過10年的按10年計算）進行平均分攤計算。
上述高層次人才是指具有高級以上專業(yè)技術(shù)職稱或者具備博士研究生以上學(xué)位的人才。
七、關(guān)于個人從事“其他勞務(wù)”取得所得征稅問題
對個人未經(jīng)政府有關(guān)部門批準，自行獨立從事“其他勞務(wù)”取得的所得，按 “勞務(wù)報酬所得”項目征收個人所得稅。廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于個人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（穗地稅發(fā)〔2004〕64號）第十二條第二款同時停止執(zhí)行。
八、關(guān)于個人投資者的費用扣除標準問題
從2006年1月1日（稅款所屬日期）起，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的稅前費用扣除標準，按每人每月1600元計算扣除，但投資者的工資薪金支出不得在稅前扣除。廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于修改部分地方稅收規(guī)范性文件的通知》（穗地稅發(fā)〔2002〕5號）第七條的規(guī)定同時停止執(zhí)行。
個體工商戶業(yè)主的費用扣除標準比照前款規(guī)定執(zhí)行。
九、關(guān)于個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款長期不還的處理問題
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅〔2003〕158號）第二條明確：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
上述納稅年度，是指自公歷1月1日起至12月31日止。
十、關(guān)于核定征收個體戶應(yīng)納稅營業(yè)額（或銷售額）的確定問題
實行核定征收個人所得稅的個體工商戶，其應(yīng)納稅營業(yè)額（或銷售額）是指個體工商戶從事生產(chǎn)經(jīng)營以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的活動所取得的各項收入，包括商品（產(chǎn)品）銷售收入、營運收入、勞務(wù)服務(wù)收入、工程價款收入、財產(chǎn)出租或轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、其他業(yè)務(wù)收入和營業(yè)外收入。
上述應(yīng)納稅營業(yè)額（或銷售額），如納稅人的經(jīng)營項目適用《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則、《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）第三點以及今后營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，計稅依據(jù)可以扣除一定項目金額的，其項目的應(yīng)納稅營業(yè)額以計征營業(yè)稅的收入額確定。
實行核定征收個人所得稅的個人承包承租經(jīng)營戶、個人獨資和合伙企業(yè)、民辦非企業(yè)單位（個體、合伙），其應(yīng)納稅營業(yè)額（或銷售額）的確定，比照上述個體工商戶的規(guī)定執(zhí)行。
十一、關(guān)于外地來穗從事建筑安裝行業(yè)個人所得稅征稅問題
外地（不包括番禺區(qū)、花都區(qū)、南沙區(qū)、增城市、從化市）來我市從事建筑安裝業(yè)工程作業(yè)的單位和個人，未設(shè)立會計帳簿，或雖設(shè)立會計帳簿，但不能完整、準確反映從業(yè)人員個人收入的，工程所在地征收機關(guān)可對其個人應(yīng)納的個人所得稅實行核定征收。其中屬于中方人員的部分，按照建安單位和個人應(yīng)納營業(yè)稅的工程收入額依0.4%的征收率計征；屬于外籍個人（包括港、澳、臺人員）的部分，應(yīng)按廣州市地方稅務(wù)局《關(guān)于印發(fā)〈對外籍個人申報工資薪金不實或拒不申報采用核定收入征收個人所得稅的規(guī)定〉的通知》（穗地稅發(fā)〔1997〕128號）的規(guī)定計征。廣州市地方稅務(wù)局《轉(zhuǎn)發(fā)關(guān)于印發(fā)建筑安裝業(yè)個人所得稅征收管理暫行辦法的通知》（穗地稅發(fā)〔1998〕50號）第八條規(guī)定和廣州市地方稅務(wù)局《印發(fā)<廣州市區(qū)建筑業(yè)地方稅收征管若干規(guī)定>的通知》（穗地稅發(fā)〔2000〕46號）第二十條關(guān)于“其余施工業(yè)戶一律由工程所在地征收機關(guān)按業(yè)戶取得的建安工程收入的0.4%帶征參與施工人員的‘工資、薪金所得’或‘勞務(wù)報酬所得’個人所得稅”的規(guī)定同時停止執(zhí)行。
廣州市地方稅務(wù)局